【摘要】生物资产作为农业企业资产的重要组成部分，由于生物资产会计核算的特殊性和复杂性，使得科学、合理、正确地核算和披露农业企业中的生物资产具有较高的难度。本文系统的梳理了国内外生物资产的相关研究成果，并做了简短的述评，对我国生物资产的核算和披露提供了借鉴的基础。

　　国际会计准则委员会（IASB）在2001 年 2月22日正式公布《国际会计准则第 41 号——农业》，澳大利亚会计准则委员会在2004年7月颁布了AASB141，而另外美国、加拿大、新西兰、马来西亚、新加坡等国家都出台了规范生物资产计量的相关规定，除了美国和加拿大之外，新西兰、澳大利亚制定的农业会计政策都与 IASB 制定的农业会计政策内容基本一致。而我国知道2006年2月才正式《企业会计准则第5号—生物资产》。

　　关于生物资产会计准则的研究，国外学者主要集中在准则的实施方面半岛官方体育，Josep Maria Argiles 和 Eric John Slof（2000）探讨了 IAS41 之后，在欧盟采用公允价值计量模式对生物资产进行计量的可行性。Simon Riley（2002）提出IAS41 将对经济寿命超过一个会计期间而产生收益的生物资产所进行的农业活动影响显著。我国的学者主要对我国准则与国外准则进行比较。綦好东（2006）将我国生物资产会计准则与IAS41进行比较后提出从长远看，生物资产的计量应逐步由以历史成本为主转为以公允价值为主。周霞（2007）提出要与国际会计协调和接轨，我国目前仍然必须重视对公允价值的研究。

　　对于生物资产计量方式的选择，F. Hoffmann La Roche（2000）认为生物资产公允价值的确定通常并不可靠，因此反对采用公允价值模式对生物资产进行计量。Charles Elad（2004）认为，虽然采用市场价值可能使得不发达国家的税收增加。Richard Perry （2007）提出，生物资产采用公允价值计量会引起税前利润的显著变化。而张心灵、王平心（2004）认为我国农业企业生物资产计量应以历史成本计量为主，采用历史成本和公允价值混合使用的计量模式。

　　对于生物资产的价值评估，我国学者对各类不同的生物资产提出了相应的确认方法。岳上植（2003）提出在不同的情况下应采用不同的方法确定森林资产的公允价值，主要以活跃市场的报价为基础。范文娟（2010）结合渔业生物资产的生长规律，建立了渔业生物经济模型，提供了一种渔业生物资产价值评估的新思路。张小有（2013）认为国有林场生物资产成本核算可以应用作业成本法，并提出了其流程及计算模型。胡海川（2013）构建了一个生物资产的评估体系，根据评估对象的特点，选择合理的指标、经济参数及评估方法对生物资产进行评估。

　　而在生物资产的后续计量方面，余建明（2008）对林木类消耗性生物资产的列报方式、郁闭及借款费用处理进行分析探讨，并以造纸用材林为例，提出了借款费用处理存在的问题及改进建议。孔莉（2010）提出生产性生物资产的折旧应采用前期直线法和后期加速折旧法相结合的两阶段折旧方法，才能充分反映其创造经济利益的过程。刘卫华半岛官方体育（2009）提出我国的生物资产准则取消加速折旧法，会造成会计信息在不同行业之间的可比性下降。

　　Bennett Shane.Self（1996）认为在会计报表中自生和再生资产应该被单独披露，家禽和森林资产应该按当前市半岛官方体育场价值计量，由于价格变动引起的价值改变部分应该在会计报表的补充说明中标明。Me Uru Kahikuea（2005）认为新西兰报告准则委员会提出的新准则主要是对生物资产的类型加强披露进行了规范，但是不对生物资产本身进行披露，而且对农业活动的实物信息披露的比较少。

　　王乐锦（2008）提出生物资产增值信息披露是会计信息质量相关性的必然要求，而生物资产增值信息披露的难点是如何使其具有可验证性。贾莉莉（2008）应用实证研究的方法，从存货、固定资产、关联方交易等主要生物资产信息的角度来分析，提出披露充分的生物资产信息有助于提高企业的价值。张宝芳（2012）根据问卷调查所获得的第一手资料，分析了专家学者对消耗性林木资产会计信息披露的看法，提出经营主体应重点披露林木资产的实物量与价值量，实物量与价值量的增减变化和林木资产的类别等信息。

　　从上面的研究成果可以看出国外对于生物资产的研究开始较早，生物资产会计核算相关的法律法规较为健全，内容丰富齐全，涵盖了生物资产会计核算、披露等各个方面，并且国外学者对生物资半岛官方体育产的研究也较为系统，取得了丰硕的研究成果。近年来，我国学者对生物资产的研究也逐步增多，取得了一些成果。但是，目前关于生物资产的相关研究主要集中在生物资产的会计准则，生物资产初始价值的确定，计量方式的选择等方面，而对生物资产的后续计量以及生物资产的信息披露的相关研究仍然较少，有待学者们的进一步研究。

　　[1]张心灵，王平心.生物资产计量模式选择的思考[J].会计研究.2004，（10）.

　　[2]岳上植.森林资产的特殊性对其价值确认与计量的影响[J].财会月刊.2003，（6）.

　　[3]胡海川.生物资产评估体系构建研究[J].财会通讯.2013，（1）.

　　[4]孔莉.生物资产计量，折旧与披露问题浅探[J]. 财会月刊.2010，（1）.

　　[5]王乐锦.生物资产增值信息披露的逻辑_会计信息质量视角[J].会计研究.2008，（3）.

　　[6]贾莉莉.生物资产信息披露对公司价值影响实证研究[J].财会通讯.2008，（10）.