2022年12月，中央国务院发布《数据二十条》[1]，明确提出要建立数据产权制度、要建立合规高效的数据要素流通和交易制度、赋能实体经济。财政部发布数据资产管理《意见》[2]，要以促进全体人民共享数字经济红利、充分释放数据资产价值为目标，以推动数据资产合规高效流通使用为主线，有序推进数据资产化，加强数据资产全过程管理，更好发挥数据资产价值。

　　数据资产，作为经济社会数字化转型进程中的新兴资产类型，正日益成为推动数字中国建设和加快数字经济发展的重要战略资源。为了规范企业数据资产入表，强化相关会计信息披露，财政部制定了《暂行规定》[3]。如何界定数据资产的权属问题？数据资产确认为何种资产？何时确认为资产？如何做好数据资产的初始计量和后续计量？数据资产入表对企业有何意义？企业最终如何在财务报告中披露数据资产信息？将是一个全新且复杂的议题，本文将从数据资产入表的实施路径对上述问题展开研究讨论。

　　数据如果要作为一项数据资源乃至数据资产，首先要明晰其来源，一般来说，资产是由过去的交易事项形成的。数据资产权属的判定是数据资产化的前提，也是数据资产入表的条件。清晰明确的产权关系界定，既可以规避潜在的法律风险，也可以确保企业财务报表数据真实、完整、准确。我们要想弄清楚数据资产的权属关系，首先要梳理数据的获取方式和数据类别。

　　从数据类别来看，大致可分为三类，一是个人信息数据；二是企业数据；三是公共数据。

　　无论哪种方式取得的何种类型的数据，作为数据持有人，该数据资源和土地、资本一样作为一种生产要素，能够为企业带来使用价值，如果要进一步转化为数据资产并入表，那么其来源的合法性便成为其资产确认时的必要核验环节。

　　从法律视角看，数据资产确权的目的是为了阻止在未来某个时点第三方向数据资产持有人主张权利归属，或对数据资产持有人的数据权利实施侵权行为。资产的权属涉及知识产权法、民法典合同篇、民法典物权篇等多个领域。数据资产作为物权客体，权利人依法对其享有支配权、排他权、占有使用权、收益权和担保权。又因为其构成类型中包含个人信息数据、企业商业秘密、国家安全秘密等因素，我们还需要考虑《网络安全法》《数据安全法》《个人信息保护法》在数据合规领域中的相关规定。因此，从法律层面进行确权是数据资产入表的基本前提，只有经过法律确权，才能实质性确认该数据资产由企业拥有和控制。

　　根据企业会计准则，资产包括固定资产、无形资产、生物资产、存货、合同资产等，那么数据资产应当确认为何种资产？《暂行规定》给出了关于数据资源会计处理使用的准则，如持有数据资产的目的、数据资产的形成方式、数据资产业务的商业模式，以及与数据资产有关的经济利益的流入流出等，判断是将数据资产确认为无形资产，还是存货。如果持有以供内部使用，应当确认为无形资产；如果最终目的用于出售的数据资产，则应确认为存货。不管是无形资产还是存货，同时还需要满足特定的条件，[4]企业在做判断时，应当对可能存在的各种经济因素作出合理估计，并且提供相关证据予以佐证。

　　数据资产来源的获取方式不同，数据资产的持有目的不同，确认为数据资产的时点不同。内部形成的数据资产，如确认为无形资产，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。开发阶段的支出，满足无形资产准则第九条规定的有关条件的，在数据资产达到预定可使用状态时确认为无形资产。外购方式取得确认为无形资产或存货的数据资产，在取得控制权时进行确认。

　　数据资产的会计计量是指对数据资产入表进行量化赋值，实现数据资产货币化的工作。虽然在数据资产价值评估的方法选择上，我们可以基于无形资产评估的估值方法选择成本法、收益法、市场法给数据资产一个合理的估值，在实际操作中，在不同的场景下，为防止道德风险和舞弊事件发生，数据资产入表时的初始成本如何确定？可分以下情形分别处理：

　　如果企业能够合理、准确、完整的归集与数据资产相关的成本支出，则应当按照相关会计准则作为数据资产的初始入账成本。

　　成本包括采购成本，数据采集、脱敏、清洗、标注、整合、分析、可视化等加工成本和使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出，可作为数据资产的初始入账成本。

　　成本包括购买价款、相关税费，直接归属于使该项无形资产达到预定用途所发生的数据脱敏、清洗、标注、整合、分析、质量评估、登记结算、安全管理等费用。但是，如果企业通过外购方式取得数据采集、脱敏、清洗、标注、整合、分析、可视化等服务所发生的有关支出，不符合无形资产准则规定的无形资产定义和确认条件的，应当根据用途计入当期损益，不得计入初始入账成本。

　　成本包括购买价款、相关税费、保险费，以及数据权属鉴定、质量评估、登记结算、安全管理等所发生的其他可归属于存货采购成本的费用，可以计入初始入账成本。

　　数据资产确认为无形资产的，应当遵循无形资产的后续计量方式。数据资产的使用寿命如为有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的业务量等类似计量单位数量，同时进行摊销。无法预见数据资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的数据资产，不需要进行摊销，但是需要进行减值测试。

　　企业至少应当于每年年度终了，对数据资产的使用寿命及摊销方法进行复核，如果有证据表明数据资产的使用寿命及摊销方法不同于以前的估计，则对于使用寿命有限的数据资产，应改变其摊销年限及摊销方法，并按照会计估计变更进行处理。如果数据资产预期不能为企业带来经济利益，则应将其报废并予转销。

　　在资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量，当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计量；当存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值计量，同时按照成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备，计入当期损益。在此需要提示的是，存货成本不是存货的账面价值，而是其历史成本。存货的账面价值是同时考虑存货成本以及存货跌价准备的。

　　数据资产入表，可将党政机关、企事业单位等各类主体在依法收集、产生、存储、管理数据资产过程中产生的相关费用由成本费用科目变为资产类科目，减少投入期对利润的影响，提升利润值，增加净资产，改善了资产负债率，满足投融资及并购需求。

　　对于上市公司或拟上市公司而言，通过数据资产化，拥有海量优质数据资产的企业能将数据资产反映在财务报表上，向外界传递企业数字经济下的价值信息，在资本市场形成以数据为核心资源的商业模式变革，优化财务报表和收益结构，释放数据资产的金融价值，有助于企业获取更多的金融资源和产业政策等方面的支持，进一步提高企业对数据的挖掘、利用和分析能力，增强企业对数据进行深度的开发利用。

　　数据资产入表，在专业数据交易市场上架交易，为市场中目标需求方带来经济收益的同时，实现数据资源的乘数效应和价值创造属性，健全流通机制，充分释放国内封存的海量数据半岛官方体育，推动数字经济快速发展，让市场主体获得更多变现的渠道，用市场的力量来推动数字中国建设。

　　相比于传统的货币或实物出资，数据资产出资可以显著降低企业的资金压力，改善企业现金流量。

　　数据资产质押融资是以企业合法拥有并取得登记证书的数据为质押物的一种融资方式，是开展数据资产化的一种全新探索，能够充分释放数据要素活力和潜在价值，有效发挥金融助力科技创新发展的支持作用。

　　数据资产持有人以数据资产换取客户的非货币性资产，如固定资产、无形资产、投资性房地产、交易性金融资产、其他权益工具投资等。

　　对于上市公司或非上市公众公司而言，根据监管要求，需要在年度报告或定期报告中详细披露数据资产相关会计信息。对企业财务报表具有重要影响的单项数据资产应当单独披露其内容、账面价值和剩余摊销期限。

　　为便于向财务报告使用者提供更多对决策有用的信息，企业可以根据实际情况，自愿披露数据资产的应用场景或业务模式，对企业创造价值的影响方式，与数据资产应用场景相关的宏观经济和行业领域前景等信息。

　　在民事权利的视角下，数据资产入表需要考虑其合法性、权属清晰以及是否侵犯了第三方的权利。数据的采集和使用需要符合相关的数据保护法规，如《网络安全法》《数据安全法》《个人信息保护法》《反不正当竞争法》等。企业必须确保其拥有数据资产的合法权利，并且在使用过程中不会侵犯到他人的隐私权或知识产权、第三方的商业秘密以及国家安全秘密。

　　数据资产入表的会计处理反映了其在企业中的角色和价值。将数据资产作为无形资产或存货入表，需要遵循严格的会计准则和确认条件。同时，民事权利的合规性是数据资产管理的关键，企业需要确保其在收集、使用和处置数据资产时的合法性和道德责任。随着数据资产在商业活动中变得越来越重要，会计准则和法律规定也会不断进化，以反映这一新兴领域的发展。在此过程中，企业需保持敏锐的意识，积极适应变化，确保其财务报告的准确性和透明度。半岛官方体育半岛官方体育半岛官方体育